借贷记账法

相比单式记账法，复式记账法更能说清楚资金的来龙去脉。单式记账法只记录资金的增减，复试记账法还记录实物等资产。

借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

复式记账法

复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

复式记账法有

• 借贷记账法
• 增减记账法
• 收付记账法

我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。

借贷记账法原理

账户结构

“借”和“贷”只是一种记账符号，没有任何意义。

借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方。

所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

通常情况下，资产类、成本类和损益类账户当中的费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；

负债类、所有者权益类和损益类账户当中的收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。

资产类和成本类账户的结构

在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；
贷方登记减少额。期末余额一般在借方。
其余额计算公式为：
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)

负债类和所有者权益类账户的结构

在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。期末余额一般在贷方。
其余额计算公式为：
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额(增加额)-本期借方发生额(减少额)

损益类账户的结构。（收入+费用）

损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。

在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。

本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。（结转=搬家，换账户后借贷方不变。结转分两步，先在原账户对面记个数把原账户抹平，再到新账户记账）

辨析

期末有余额的账户，余额的方向通常和表示增加的方向是一致的。

备抵帐户

备抵账户（ contra accounts ）是用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户。累计折旧是固定资产的备抵类账户，“坏账准备”则是“应收账款”的备抵账户。

设置该账户，计提折旧时，不减少“固定资产”账户金额，可以始终反应固定资产原值。而累计折旧的数据可以通过“累计折旧”贷方金额反应。不高估资产，反应谨慎性原则。

备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

初级种常见的备抵账户及其所调整账户如下

借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。

存在对应关系的账户称为对应账户。
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

编制分录三步走：

1. 找科目
2. 看增减，定方向
3. 写金额

会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。
会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成的，但为了保持账户对应关系清晰，一般不应把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。

例题

【单选题】2017年8月31日，某企业负债总额为500万元，9月份收回应收账款60万元，以银行存款归还短期借款40万元，预收租金20万元。不考虑其他因素，2017年9月30日该企业负债总额为（　A　）万元。（2018年·1.5分）

A.480 B.380 C.440 D.460

解析：提前收取租金，并承担了这笔租金带来的义务，所以负债增加，即履行的义务增加。

【单选题】下列各项中，在借贷记账法下关于成本类账户结构描述不正确的是（　B　）。

A.借方登记增加 B.贷方登记增加 C.期末余额一般在借方 D.贷方登记减少

【案例应用】2020年1月初，甲公司各账户的余额如下表：

依据：资产=负债+所有者权益

2020年1月，丙公司发生的部分经济业务（假定不考虑增值税因素）如下：

（1）收到投资者按投资合同投入资本420000元，已存入银行。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　420000
　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　420000

（2）向银行借入期限为三个月的借款600000元存入银行。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　600000
　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

（3）从银行提取现金8000元备用。
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

（4）购买原材料60000元已验收入库，款未付。
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000
　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

（5）签发三个月到期的商业汇票50000元抵付上月所欠货款。
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

（6）用银行存款100000元偿还短期借款。
借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

（7）用银行存款300000元购买不需安装的机器设备一台，设备已交付使用。
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　300000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

（8）购买原材料40000元，其中用银行存款支付30000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30000
　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

（9）以银行存款偿还短期借款100000元，偿还应付账款60000元。
借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　160000

借贷记账法下的试算平衡

“风水大师”与“会计大师”的故事

有一次在酒桌上，一位自称懂风水的人，唠唠叨叨了半天，搞得大家云里雾里，我只好告诉他，其实风水无非就是两个字“平衡”，要是失去了平衡，风水就不好，所有的东西都这样，平衡才是最美的。
所谓看风水，就是看某个地方是不是平衡的。
会计人每天记账、编表都是为了平衡，所以会计人其实最懂风水。

再联系一下现实，用会计平衡观给大家说说什么是成功。成功并不只在于工作上的成就，你的职位有多高；也根本不应该只是银行里存着多少钱，你有多少套房子；真正的成功是生命的一种平衡状态，也就是说兼顾生活的方方面面，有工作也有休闲，有爱情也有自己，有财富更要有健康。

这些也就是生活中的任何两面，我们一定要找到那个平衡点，才能成功，才能找到我们真正的幸福。

试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算与比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

试算平衡分类

• 发生额试算平衡

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。

发生额是指在一定的时期内个科目在借方或贷方所发生的所有往来的总和

• 余额试算平衡

全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计

余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即：资产=负债+所有者权益。

试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。

如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。

例题

【判断题】总分类账户试算平衡表的期初余额、本期发生额和期末余额的借贷方合计数相等，表明记账一定正确（　×　）。（2021年·1分）

解析：试算平衡只能说明基本正确，不平就一定不正确。

【判断题】企业漏记某项经济业务的结果，会导致试算平衡表中的本期借贷方发生额不平衡。（　×　）。（2020年·1分）

解析：漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，试算平衡表借贷方发生额仍然平衡。

总结

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1个对象：研究资金运动

2个职能：核算职能、监督职能

2个目标：反应受托责任、帮助财务报告使用者做出经济决策

2个基础：权责发生制、收付实现制

2个等式：资产=负债+所有者权益、收入-费用=利润

要素定义3句话

资产：

1. 过去的交易和事项形成的
2. 必须拥有和控制的
3. 预期能够给企业带来利润的

负债、收入、费用都是类似的三条，所有者权益和利润依赖前面这4条。

3种账户处理程序

4个基本假设

会计主体、持续经营、会计分期、货币计量

替谁说话，为谁办事；期望企业持续经营；人为分段，及时汇报工作；

5个计量属性

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

6个会计要素

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

7个会计核算内容

1. 款项和有价证券的收付；
2. 财物的收发、增减和使用；
3. 债权、债务的发生和结算；
4. 资本、基金的增减；
5. 收入、支出、费用、成本的计算；
6. 财务成果的计算和处理；
7. 其他事项。

解析：1-3(前半)是资产，3(后半)是负债，4所有者权益，5收入和费用，6利润，7是兜底条款。

8个会计信息质量要求

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性